財稅[2016]54號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局，西藏、寧夏回族自治區國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局：

　　根據黨中央、國務(wù)院決策部署，自2016年7月1日起全面推進(jìn)資源稅改革。為切實(shí)做好資源稅改革工作，確?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》（財稅〔2016〕53號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《改革通知》）有效實(shí)施，現就資源稅（不包括水資源稅，下同）改革具體政策問(wèn)題通知如下：

　　一、關(guān)于資源稅計稅依據的確定

　　資源稅的計稅依據為應稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量，各稅目的征稅對象包括原礦、精礦（或原礦加工品，下同）、金錠、氯化鈉初級產(chǎn)品，具體按照《改革通知》所附《資源稅稅目稅率幅度表》相關(guān)規定執行。對未列舉名稱(chēng)的其他礦產(chǎn)品，省級人民政府可對本地區主要礦產(chǎn)品按礦種設定稅目，對其余礦產(chǎn)品按類(lèi)別設定稅目，并按其銷(xiāo)售的主要形態(tài)（如原礦、精礦）確定征稅對象。

　?。ㄒ唬╆P(guān)于銷(xiāo)售額的認定。

　　銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售應稅產(chǎn)品向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，不包括增值稅銷(xiāo)項稅額和運雜費用。

　　運雜費用是指應稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車(chē)站、碼頭或購買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運輸費用、建設基金以及隨運銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。運雜費用應與銷(xiāo)售額分別核算，凡未取得相應憑據或不能與銷(xiāo)售額分別核算的，應當一并計征資源稅。

　?。ǘ╆P(guān)于原礦銷(xiāo)售額與精礦銷(xiāo)售額的換算或折算。

　　為公平原礦與精礦之間的稅負，對同一種應稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，納稅人銷(xiāo)售原礦時(shí)，應將原礦銷(xiāo)售額換算為精礦銷(xiāo)售額繳納資源稅；征稅對象為原礦的，納稅人銷(xiāo)售自采原礦加工的精礦，應將精礦銷(xiāo)售額折算為原礦銷(xiāo)售額繳納資源稅。換算比或折算率原則上應通過(guò)原礦售價(jià)、精礦售價(jià)和選礦比計算，也可通過(guò)原礦銷(xiāo)售額、加工環(huán)節平均成本和利潤計算。

　　金礦以標準金錠為征稅對象，納稅人銷(xiāo)售金原礦、金精礦的，應比照上述規定將其銷(xiāo)售額換算為金錠銷(xiāo)售額繳納資源稅。

　　換算比或折算率應按簡(jiǎn)便可行、公平合理的原則，由省級財稅部門(mén)確定，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。

　　二、關(guān)于資源稅適用稅率的確定

　　各省級人民政府應當按《改革通知》要求提出或確定本地區資源稅適用稅率。測算具體適用稅率時(shí)，要充分考慮本地區資源稟賦、企業(yè)承受能力和清理收費基金等因素，按照改革前后稅費平移原則，以近幾年企業(yè)繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補償費金額（鐵礦石開(kāi)采企業(yè)繳納資源稅金額按40%稅額標準測算）和礦產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格水平為依據確定。一個(gè)礦種原則上設定一檔稅率，少數資源條件差異較大的礦種可按不同資源條件、不同地區設定兩檔稅率。

　　三、關(guān)于資源稅優(yōu)惠政策及管理

　?。ㄒ唬σ婪ㄔ诮ㄖ锵?、鐵路下、水體下通過(guò)充填開(kāi)采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。

　　充填開(kāi)采是指隨著(zhù)回采工作面的推進(jìn)，向采空區或離層帶等空間充填廢石、尾礦、廢渣、建筑廢料以及專(zhuān)用充填合格材料等采出礦產(chǎn)品的開(kāi)采方法。

　?。ǘ?shí)際開(kāi)采年限在15年以上的衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。

　　衰竭期礦山是指剩余可采儲量下降到原設計可采儲量的20%（含）以下或剩余服務(wù)年限不超過(guò)5年的礦山，以開(kāi)采企業(yè)下屬的單個(gè)礦山為單位確定。

　?。ㄈ膭罾玫牡推肺坏V、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據實(shí)際情況確定是否給予減稅或免稅。

　　四、關(guān)于共伴生礦產(chǎn)的征免稅的處理

　　為促進(jìn)共伴生礦的綜合利用，納稅人開(kāi)采銷(xiāo)售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷(xiāo)售額分開(kāi)核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅；沒(méi)有分開(kāi)核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計征資源稅。財政部、國家稅務(wù)總局另有規定的，從其規定。

　　五、關(guān)于資源稅納稅環(huán)節和納稅地點(diǎn)

　　資源稅在應稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售或自用環(huán)節計算繳納。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅，在精礦銷(xiāo)售或自用時(shí)繳納資源稅。

　　納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷(xiāo)售或自用時(shí)繳納資源稅。納稅人銷(xiāo)售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷(xiāo)售時(shí)繳納資源稅，在移送使用時(shí)不繳納資源稅。

　　以應稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同銷(xiāo)售，依照本通知有關(guān)規定計算繳納資源稅。

　　納稅人應當向礦產(chǎn)品的開(kāi)采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。納稅人在本省、自治區、直轄市范圍開(kāi)采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調整的，由省級地方稅務(wù)機關(guān)決定。

　　六、其他事項

　?。ㄒ唬┘{稅人用已納資源稅的應稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，不再繳納資源稅。納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷(xiāo)售或者混合加工為應稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，應當準確核算已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額，在計算加工后的應稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額時(shí)，準予扣減已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額；未分別核算的，一并計算繳納資源稅。

　?。ǘ┘{稅人在2016年7月1日前開(kāi)采原礦或以自采原礦加工精礦，在2016年7月1日后銷(xiāo)售的，按本通知規定繳納資源稅；2016年7月1日前簽訂的銷(xiāo)售應稅產(chǎn)品的合同，在2016年7月1日后收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據的，按本通知規定繳納資源稅；在2016年7月1日后銷(xiāo)售的精礦（或金錠），其所用原礦（或金精礦）如已按從量定額的計征方式繳納了資源稅，并與應稅精礦（或金錠）分別核算的，不再繳納資源稅。

　?。ㄈυ?016年7月1日前已按原礦銷(xiāo)量繳納過(guò)資源稅的尾礦、廢渣、廢水、廢石、廢氣等實(shí)行再利用，從中提取的礦產(chǎn)品，不再繳納資源稅。

　　上述規定，請遵照執行。此前規定與本通知不一致的，一律以本通知為準。

　　財政部 國家稅務(wù)總局

　　2016年5月9日